Обязывающим событием в отношении правового требования (иска) является событие, которое привело к возникновению такого требования, а не получение самого требования (иска).
В случаях, когда компания оспаривает какой-либо иск и, по мнению юристов, благоприятный исход дела является скорее вероятным, чем нет, такой иск приводит к возникновению условного обязательства. В таких случаях оценочный резерв не признается.
Если существует вероятность того, что компания будет нести ответственность, и что потребуется отток ресурсов для удовлетворения данного иска, компания признает оценочный резерв, за исключением случаев, когда его величина не может быть с надежностью оценена. В таких случаях компания информацию об имеющемся условном обязательстве.
Если компания проигрывает судебный процесс, но намеревается подать апелляцию в суд вышестоящей инстанции, то оценочный резерв должен признаваться в размере ожидаемой суммы иска. Это связано с тем, что, так как компания не выиграла иск, нельзя отрицать наличия обязательства или вероятность оттока средств.
СИТУАЦИЯ
Компания вовлечена в судебное разбирательство по иску, но она оспаривает свое обязательство. До даты утверждения финансовой отчетности юристы компании заявляли, что нет вероятности того, что компания будет признана ответственной. Но на дату составления финансовой отчетности, юристы считают, что исходя из развития судебного процесса, вероятно, что компания будет признана ответственной.
Компания не должна признавать никакого оценочного резерва (оценочного обязательства) в бухгалтерском учете, так как:
· текущее обязательство как результат прошлого обязывающего события - на основе свидетельств на момент утверждения финансовой отчетности обязательство как результат прошлых событий отсутствовало.
СИТУАЦИЯ
Если сумма судебного иска составляет 54 000 000 тенге, по оценке юристов, вероятность успешного для компании исхода разбирательства составляет 80%.
Таким образом, вероятность проигрыша судебного разбирательства равна 20% и сумма условного обязательства компания оценит в размере 54 000 000 × 20% = 10 800 000 тенге и учтет на забалансовом счете.
Дебет Условное обязательство/субсчет судебный иск - 10 800 000 тенге.
СИТУАЦИЯ
Если сумма иска составляет значительную сумму для компании в размере 54 000 000 тенге, по оценке юристов вероятность проигрыша судебного разбирательства равна 95%.
Компания должна признать оценочный резерв (оценочное обязательство) по наилучшей оценке суммы, необходимой для погашения обязательства в бухгалтерском учете, так как выполняются критерии признания, определенные МСФО (IAS) 37:
· текущее обязательство как результат прошлого обязывающего события - на основе свидетельств текущее обязательство имеется;
· выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды, при погашении - вероятно.
Сумму оценочного резерва компания оценит в размере 54 000 000 × 95% = 51 300 000 тенге и отразит его следующей бухгалтерской записью:
Раскрытие информации в отношении оценочных резервов
Для каждого класса оценочных резервов компания должна раскрывать следующую информацию:
· балансовую стоимость на начало и конец отчетного периода;
· дополнительные оценочные резервы, признанные в течение периода, включая увеличение существующих резервов;
· суммы, использованные (то есть реально понесенные и списанные за счет оценочного резерва) в течение периода;
· неиспользованные суммы, восстановленные в течение периода; и
· приращение дисконтированной суммы за отчетный период с течением времени и результат изменений ставки дисконтирования.
Представление сравнительной информации не требуется.
Компания также должна раскрывать по каждому виду оценочных резервов:
· краткое описание характера обязательства и ожидаемые сроки выбытия связанных с ним экономических выгод;
· указание на признаки неопределенности в отношении величины и сроков их выбытия. В тех случаях, когда требуется полнота представления информации, компания должна раскрывать основные допущения, сделанные в отношении будущих событий;
· величину любого ожидаемого возмещения с указанием величины актива, который был признан в отношении этого ожидаемого возмещения.
Раскрытие информации в отношении условных обязательств
Если только вероятность выбытия каких-либо ресурсов для урегулирования обязательства не является незначительной, компания должна раскрывать по каждому виду условных обязательств на отчетную дату краткое описание характера условного обязательства и где это практически осуществимо:
· расчетную оценку его влияния на финансовые показатели компании;
· признаки, указывающие на неопределенность, связанную с величиной или сроками возможного выбытия ресурсов; и
· возможность какого-либо возмещения.
В случае, когда оценочный резерв и условное обязательство вызваны одним и тем же рядом обстоятельств, компания раскрывает информацию таким образом, чтобы была видна связь между оценочным резервом и условным обязательством.
Раскрытие информации в отношении условных активов
В случае, когда представляется вероятным приток экономических выгод, компания должна раскрывать краткое описание характера условных активов на отчетную дату и, если это практически осуществимо, расчетную оценку их влияния на финансовые показатели.
При раскрытии информации об условных активах важно избегать предоставления вводящих в заблуждение указаний на степень вероятности получения дохода.
Редкие случаи
В чрезвычайно редких обстоятельствах раскрытие некоторой или всей информации, указанной выше, может, как считается, нанести серьезный ущерб положению компании в споре с другими сторонами по предмету резерва, условного обязательства или условного актива. В таких случаях компания не должна раскрывать всю информацию, но должна раскрывать общий характер спора вместе с фактом и причиной того, почему информация не была раскрыта.